小微企业包容性税收救助政策？科技公司

　　最近，笔者收到一位刚从事金融工作的朋友发来的消息，说她在网上看一篇关于关于，印花税的文章时，突然想起他们在公司新增加的实收资本没有缴纳印花税，问怎么缴纳。

　　原来30万实收资本2018年在朋友所在的公司增加了一次，次年又增加了两次，但是公司会计之前从来没有申报缴纳过印花税！

　　看到这个问题，我想起了最近的一则公告，公司之子公司，在关于，上市，因实收资本和资本公积增加而未能及时缴纳印花税而受到处罚：

　　数字来源科技(000909。深交所)6月4日在2020年公布据披露，公司新科资产管理有限公司(杭州新科资产管理有限公司因2016年8月实收资本和资本公积增加39，506，648.99元，未按规定申报缴纳印花税。2018年4月19日，杭州市税务区地方税务局处以印花税减征50%的罚款，共计9887.65元。

　　在网上搜索一下就会发现，这样的例子相当多。许多企业公司在刚成立时会记得对实收资本和资本公积缴纳印花税，但他们往往忽略了后来实收资本和资本公积的增加。

　　今天就和大家说说这个问题。

　　实收资本和资本公积的印花税政策基础

　　根据《中华人民共和国印花税暂行条例》，营业账册是应税凭证，印花税税目税率表中规定，记录资金的账册按固定资产原值和自有流动资金总额的万分之五盖章。其他账册一律贴五元贴花。

　　随着财政部《企业财务通则》、《企业会计准则》号文件的实施，生产，各业务单位在会计，更换，统一科目和账簿后的执行新会计系统不再设置“自有流动资金”科目，“入账资金账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”和“资本公积”总额。如果“实收资本”和“资本公积”的总额大于执行，企业，“两项”新账簿后的原始贴花资金，则增加的部分将得到印刷补贴。(国税发〔1994〕25号)

　　也就是说，如果企业的“实收资本”和“资本公积”增加，就要计算缴纳印花税；如果减少，就没有必要，当然，已经缴纳的印花税也不能退还。

　　？“实收资本”和“资本公积”如何缴纳印花税？

　　付款怎么算？这里有两个简单的例子：

　　案例一：2019年初，甲企业成立，该企业资本账簿中实收资本和资本公积合计100万元。

　　在这里，企业刚成立的时候，需要按照实收资本和资本公积的总额，按5/10000的印花税税率结算缴纳印花税。但《财政部 税务总局关于对营业账簿减免印花税的通知》财税[2018]50号)规定，从2018年5月1日起，贴花资本账簿按万分之五的税率减半征收征收印花税，其他贴花每本五元的账簿免征印花税。

　　因此，企业成立时，应付印花税为100万 0.05% 50%=250元。

　　案例二：2019年10月，甲企业增资，实收资本及资本公积增加200万元。截至2019年末，实收资本和资本公积合计300万元。

　　由于2019年末“实收资本”和“资本公积”合计超过原盖章资金100万元，增加200万元需计算缴纳印花税200万元 0.05% 50%=500(元)。

　　注：在上述情况下，没有说明企业的具体性质。如果A企业是小规模纳税人，根据《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》财税[2019]13号)的规定，从2019年1月1日至2021年12月31日，印花税(不含证券交易印花税)可以在税额的50%以内减免(一般省份确定50%)，而且优惠、财税[2018]50号的资本账簿印花税减免可以叠加享受，即对于小规模纳税人可以

　　那么，印花税什么时候交呢？如果企业当年增加实收资本或资本公积，是在次月还是次年年初缴纳印花税？

　　根据《印花税暂行条例实施细则》第8条的规定，记录资金的账簿按照固定资产原值和自有流动资金总额进行脱钙后，如果未来资金总额相对于已经脱钙的资金总额有所增加，则增加部分应按规定进行脱钙。

　　这里说的是一年的概念。因此，对于年中实收资本或资本公积的增加，一般在次年年初缴纳印花税。在这方面，一些地区也做出了明确规定。比如苏州，如果纳税人在资金账簿中缴纳税款后，次年年初的“实收资本”和“资本公积”总额相对于已经缴纳税款的两个科目的总额增加，则应在增加年度的第一季度缴纳税款。(苏规[2013]6号)

　　？会计处理，实收资本和资本公积印花税

　　根据《企业会计准则》、《小企业会计准则》、《财政部关于印发增值税会计处理规定的通知》(财税[2016]22号)附件，应计印花税时，会计分录为：

　　借方：税和附加费-印花税

　　贷方：应付税款-应付印花税

　　付款后，

　　借款：应付税款-应付印花税

　　贷款：现金或银行存款

　　如果计算的目的是支付前几年应付的印花税，那么

　　借：上年损益调整

　　贷方：应付税款-应付印花税

　　交税的时候，

　　借款：应付税款-应付印花税

　　贷款：银行存款或现金等。

　　对于已支付的滞纳金和罚款，

　　借款：营业-Late以外的支出支付费用

　　贷款：银行存款或现金等。

　　？实收资本和资本公积印花税常见问题

　　在计算实收资本和资本公积的印花税时，有几个常见的问题需要注意：

　　1.企业刚刚成立，注册资本有100万的认购制度，但现在股东没有注资。要不要计算缴纳印花税？

　　答：不是，企业的资本账簿是按照“实收资本”和“资本公积”的总额申报缴纳印花税的。这里主要是区分注册资本和实收资本，收到资本就交印花税。

　　2.在企业？当实收资本(股本)从资本公积和未分配利润中增加时，是否需要缴纳印花税

　　答：具体看“实收资本”和“资本公积”两笔金额是否增加。因为资本公积折算成资本(股权)，资本(股权)和资本公积总额都没有增加，所以不需要贴花；未分配利润转增资本(权益)，相应增加资本(权益)，所以需要贴花增加的部分。

　　3.企业的合伙人对他们的投资缴纳印花税吗？

　　答：这个问题没有具体的政策，也有一些争议。

　　例如，假设公司，个人，独资企业某软件年收入350万元，纳税情况如下：

　　增值税：350万元/1.01 * 1%=3.47万元

　　附加税：34700元* 5%=01700元

　　个人所得税：350万元/1.01 * 10% * 30%-40500元=63500元

　　综合税负：9.9万/350万=2.85%

　　为了企业，的发展，我们应该更加重视税收优惠政策。如果企业能够正确运用税收和优惠的这些政策，那么企业能够做到的就是税收和扶持，有的公司可以从整体税负入手，有的公司可以从某个问题入手，寻求合适的税收筹划方案，并在实地实施，从而实现企业的经济利益最优化。如有疑问，可拨打13271935807(微信同号)与我们联系